会計史

ルカ・パチョーリの著書『スムマ』(1494)。複式簿記を体系化した最初の本とされる。

会計
主要概念
簿記 - 時価会計 現金主義 - 発生主義 環境会計 売上原価 - 借方 / 貸方 複式簿記 - 単式簿記 後入先出法 - 先入先出法 GAAP / US-GAAP 概念フレームワーク 国際財務報告基準 総勘定元帳 - 取得原価主義 費用収益対応の原則 収益認識 - 試算表
会計の分野
原価 - 財務 - 法定 基金 - 管理 - 税
財務諸表
貸借対照表 損益計算書 キャッシュ・フロー計算書 持分変動計算書 包括利益計算書 注記 - MD&A
監査
監査報告書 - 会計監査 GAAS / ISA - 内部監査 SOX法 / 日本版SOX法
会計資格
JPCPA - ACCA - CA - CGA CIMA - CMA - CPA - Bcom 税理士 - 簿記検定

会計史（かいけいし）では、会計の歴史および会計と密接に関係がある帳簿や簿記の歴史について扱う。会計は利益を利害関係者に説明する行為（accounting）を指し、簿記は取引を記録する行為（bookkeeping）を指す。現在の会計という語は企業会計を指す場合が多いが、歴史上では国家の会計記録も多数が残されている。本記事では古代会計史を含めて国家・商業組織・家計簿を対象とする。

概要

各時代の概要

クエンティン・マサイス『両替商とその妻』（1514年）。金銭を扱う職業の注意深さ、妻の信心深さを表している。

古代

会計や帳簿の起源は、ものを数える行為や、物資を管理する行為に関係し、文字の使用よりも早く行われていた。物資を集めて分け与える管理は再配分とも呼ばれ、古代の会計や帳簿は再配分と密接な関係にあった。穀物をはじめとする食糧や現物は、国家の歳入歳出や交換に使われ、物資の数量把握が必要とされた。エジプト、メソポタミア、イスラエル、中国、ギリシャ、ローマなどの地域では、現在の単式簿記にあたる会計が行われていた。監査は役人や、時には君主自身が行なった。

中世

イスラーム王朝は商業のインフラを整えて、財務官僚の技術として書記術とともに簿記術を広め、インド数字を取り入れた。イタリアの都市国家は地中海貿易を盛んに行い、13世紀から15世紀にかけて複式簿記の原型が整えられていく。貿易と金融の複雑化や、商人の識字率の上昇も帳簿の発展を後押しした。インド・アラビア数字はイスラーム世界からヨーロッパへ伝わり、計算や記録が容易になっていった。

近世・近代

複式簿記がヨーロッパ各地に伝わり、会計や商法の近代化が進んだ。主な点としては、(1)年次決算の確立、(2)精算表の出現、(3)時価による評価替え、(4)口別損益勘定の総括化、(5)貸借対照表の原型となる資本金勘定、などがある。

初期の複式簿記は少人数の組合員や組織によるものだったが、産業革命が進んで投資額や企業が大規模になると、多くの株主に成果を開示するためにフローとストックを要約した表を開示するようになった。これが貸借対照表と損益計算書である。会計制度や法規制の増加にともない、専門家として公認会計士が登場し、公認会計士による監査制度も整えられた。

現代

地域による会計基準の違いを解決するために、国際会計基準の導入が進んだ。会計事務所は監査に加えてコンサルティングを行うようになり、20世紀後半から監査法人の独立性に疑問が呈されるようになる。21世紀には不正会計により大企業が相次いで破綻し、会計の厳格化や投資家保護の法律が定められたが、世界金融危機が発生した。

数学・技術

コーデクス・ヴィギラヌス。インド・アラビア数字がヨーロッパで書かれた初期の例。スペインの修道院で発見された。

「数学史」も参照

記数法

会計には計算が欠かせず、記数法との関係が重要となる。エジプト数字、バビロニア数字、ローマ数字は計算に時間がかかる。この点でインド数字は十進法であり、計算が容易で会計に適した記数法であった。インド数字は西アジアに取り入れられてインド・アラビア数字となり、イスラーム世界を通じてヨーロッパ、のちには世界各地に普及していった。

道具

ものを数える行為は、文字とは別個に行われていた。最古の記録として、2万年前のイシャンゴの骨が知られている。紀元前30世紀のメソポタミアでは、粘土のトークンと容器を用いた会計が在庫管理に使われていた。アメリカのインカ帝国では、キープと呼ばれる縄で財政が行われていた。また、近代の無文字社会でも官僚組織と財務管理を整備した国家が存在した。

会計を記録する道具としては、粘土板、パピルス、竹簡や木簡、樹皮や木の葉、結縄、絹布、羊皮紙などが使われた。日本では、和紙の長帳や袋帳に取引を筆書きし、そろばんを使って集計した。これを帳合と呼び、分類的には多帳簿制収支（検算）簿記とも呼ぶ。

情報

会計技法の普及には、出版物が大きな効果をもった。ヨーロッパでは、簿記書が15世紀から出版されて複式簿記の普及につながった。イスラームでは書記術の一環として、財務官僚に簿記を伝授する本が書かれた。中国では官僚向けの会計術は書かれたが、民間の商人向けの本は近代までなかった。日本では、帳簿の記帳や計算方法は商家ごとに秘密とされており、部外者に共有はされなかった。

分類

財務会計・管理会計

財務会計は外部の利害関係者に公開する会計で、管理会計は企業内部の管理のために作成する。この二つは、19世紀までは厳密には分かれていなかった。アメリカの鉄道業において、資金調達や利害調整、正確なコスト管理、政府や国民への情報提供などの要因が重なって、財務的側面と管理的側面に分かれることとなった。中世イタリアでは、商人は監査用の帳簿と、日記を兼ねた秘密帳簿をつけ、秘密帳簿の決算は公式の帳簿と一致しない場合が多かった。

発生主義・現金主義

現金主義は、現金の収支によって費用や収益を計上する。発生主義は、経済価値が費消した事実が発生したときに費用や収益を計上する。現金主義と発生主義は、歴史的には経済状況や生産構造の違いによって選択されてきた。中世イタリアの初期の複式簿記には発生主義で作成されているものがあり、産業革命期のイギリスでは一般企業は発生主義、鉄道や運河などは現金主義であった。

原価主義・時価主義

原価主義は取引をした時点の原価を基準とし、取得原価主義とも呼ばれる。これに対して時価主義では現在価値の時価を基準とする。原価は過去の価値、時価は現在の価値とも表現できる。会計は長らく原価主義で行われていたが、不動産や金融商品においては原価と時価の差が大きい。このため次第に時価主義（物価変動会計）の導入が進み、特に20世紀後半から金融商品を中心として公正価値の導入が進んだ。

会計と社会

商人の筆記。マンハイムのライス・エンゲルホルン博物館所蔵。

古代のギリシャやローマは地中海商業で繁栄したが、商業行為は低く見られており、帳簿をつけるのは奴隷の役目だった。キリスト教やイスラームにおいては利子（ウスラ、リバー）が禁止されており、商人は利子とみなされないように取引や投資を行って利益を得たが、会計慣行の多くは教会法に違反していた。そのため中世キリスト教徒の商人の帳簿には、神に記録を開示する告解という側面もあった。

人員・組織

委託・受託関係の会計として代理人会計があり、古代ギリシャやローマでは主人が奴隷に委託し、中世ヨーロッパでは領主が荘園の管理者に委託した。これらは株主に経営状態を明らかにする現在の損益計算書とは意味合いが異なる。

古代バビロニアや中世イタリアにおいては、契約を記録するために立会人や公証人が働いた。イタリアでは契約の増加によって公証人が不足すると、商人がみずから記録を残すようになり、帳簿の普及にもつながった。現在では、資格を持つ公認会計士の制度が確立されている。

会計や簿記の複雑化には、商業組織の事業内容、形態、管理が関係した。複式簿記が掲載されたといわれるイタリアの都市国家では、貿易の共同企業から遠隔地に支店をもつ大規模な商会への発展が帳簿の発展をうながした。減価償却・損益計算書・連結決算の成立には19世紀の鉄道業が影響した。

政治

政府の会計（公会計）と民間の会計（私会計）は古来から分けられていた。中世イギリスの会計書は、(1) 公的（国王・領主）、(2) 私的（商業組織・ギルド・貴族・市民）、(3) 教会、(4) 慈善組織の会計に分かれていた。

政府をバランスシートによって評価するという公会計の視点は、ブルボン朝の財務長官を務めたジャック・ネッケルの『国王への会計報告』がきっかけだった。国家の収入と支出を調べて問題点を明らかにした『会計報告』はフランス革命の一因にもなり、各国の監査制度に影響を与えた。

古代

アジア・アフリカ

アフリカ

エジプトでは紀元前4000年頃より国家機構が形成されて、家畜や穀物、鉱物などが各地で租税として徴収された。腐敗の怖れの高いものは地元の行政に支出され、それ以外の物資が中央のファラオの倉庫に送られた。倉庫を管理するために会計記録官をはじめとする記録官、人夫が配置された。会計記録官は読書・計算・行政法の知識に通暁し、パピルスに葦草の筆で記録した。記録官の計算書は監督官がチェックし、内容に不都合があれば厳しく処罰された。現物経済のため、生産物の貯蔵、食糧や土地の配分のための計算が多用された。このため現存するエジプト数学の記録には、単位分数が多い。アレクサンドロス3世による征服ののちは、プトレマイオス朝をへてヘレニズムやローマの影響を受けた財政となっていった。

粘土製の容器であるブッラ。紀元前4000年-3100年。

西アジア

メソポタミアには、粘土製のトークン（証票）と、ブッラと呼ばれる粘土製の容器があった。これらは紀元前35世紀のウルク文化中期において、計算や物資の管理に使われたとされる。シュメルでは、文字を読めない者のためにトークンとブッラが粘土板と併用された。紀元前22世紀から紀元前21世紀のウル第三王朝の時代には、シュルギ王が官僚機構の大規模化、度量衡・会計・文書記録の整備を進めた。

アラビア半島から広まったイスラームでは、『クルアーン』の第2章282節と283節において、貸借関係を明らかにする必要が書かれている。初期のイスラーム指導者であるウマル1世は、軍に給料を支払うために受給者名簿を作成し、名簿をもとに現金と現物で支給した。この財政は、軍による征服地の分配と現地人の奴隷化を禁止する意図があった。受給者名簿はディーワーンと呼ばれ、最初のイスラーム王朝であるウマイヤ朝において官庁を指す言葉になる。ウマイヤ朝のディーワーン制度は、アッバース朝をはじめとするのちのイスラーム王朝に引き継がれた。また、インド数字が古代から西アジアに入り、アラビア語文献でも使用が始まった。773年には、アル＝マンスールが治めるバグダードを訪れたインドの使節が記数法を宮廷に伝えた。

南アジア

3世紀から4世紀のバクシャーリー写本に書かれたシャーラダー数字。右端の黒い点が、最古のゼロ表記とされる

紀元前4世紀のマガダ国ではパリサトという行政機関が設置され、中央政府には収税官、財政管理、国庫管理官の他に各産業の監督官がいた。ガナカやサンキヤーナカと呼ばれる役職が王家・官庁・法廷で計算をしていた記録があり、現在の会計士にあたる。仏典では大臣に属するガナカの記述があり、マウリヤ朝の政治家カウティリヤが書いた『実利論』にはサンキヤーナカの仕事が書かれている。マウリヤ朝の官僚制度はクシャーナ朝にも引き継がれ、中央の主税官、税務官、地方の会計官などがいた。クシャーナ朝時代に作られたとされる『マヌ法典』には、第8条と第39条に会計についての規定がある。不動産、奴隷、債務弁済、カーストごとの利息、商税や年貢について定められていた。

古代インドにおいて、現在の会計で使われている数字の原型が作られた。紀元前3世紀頃には、シャーラダー数字によってゼロと1から10までの数字で全ての数を表せるようになった。インドは膨大な桁数の数を用いたが、ヴェーダやジャイナ教では宗教や哲学が目的であり、商業計算の記録は３世紀から4世紀のバクシャーリー写本からとなる。

東アジア

中国最古の帳簿（簿書）は、流水帳と呼ばれる方式で記録された。発生順に書いてゆく備忘的な記録であり、帳簿の保存や決算はなかった。この形式が清まで一般的に続くことになる。流水帳は単一の記録として始まり、のちに日記帳にあたる草流、財の種類や収支を区別する細流、総勘定元帳にあたる総青の3つに細分化していった。 監査においては、春秋戦国時代に地方政府の財政報告を皇帝が審査する上計という制度が作られた。秦では中央政府に御史大夫、各郡には監察御夫が監査し、上計は御史大夫が行うようになり、同様の制度が各王朝で引き継がれた。

日本では、7世紀以降の律令制において租庸調という税が定められ、財政責任者の太政官は四度公文と呼ばれる文書で各地から報告をさせた。四度公文とは大帳 (計帳)、正税帳、調庸帳、朝集帳を指す。四度公文の報告は四度使と呼ばれる使者が行い、報告の内容は主税寮にある勘会で精査を受けた。この勘会が、最初期の監査といえる。貴族や仏教寺院が管理する荘園でも決算報告が制度化されていた。初期の荘園の会計記録として、755年から757年の桑原庄劵と呼ばれる文書があり、収支報告書にあたる。

アメリカ

メソアメリカ

マヤ文明では多数の都市国家が栄え、最盛期は8世紀頃といわれている。それぞれの国家は神官・軍指揮官を兼ねる王に治められ、行政は王族や貴族が執り行った。書記となったのはマヤ文字を秘儀として教わった一部の貴族で、多くの国民には文字は伝えられなかった。貴族は複数の役割を持ち、書記は石碑の彫刻家・天文学者・役人でもあった。行政機能は宮廷の外にも分化し、地位の高い貴族の住居でも行われた。

ヨーロッパ

ミケーネ文明の線文字Bの粘土板

ギリシャ

ポリスが成立する前、紀元前16世紀から紀元前12世紀にかけてのミケーネ文明では、経済活動を記録するために線文字Bが使われた。粘土板にはさまざまな物資の種類や数量が書かれており、衣食住や奴隷、武器、神々への奉納などが宮殿で管理されていた。

ポリス成立後のアテナイでは、国庫をデロス島の神殿に保管し、身分の低い市民や奴隷が帳簿係に雇われた。官僚が会計報告を作成し、監査官によって調べられた。神官にも会計報告の義務があり、贈答品も含めて報告した。アテナイの市民は、国家の債務を返済しなければ国外への移動、神殿への献納、遺言状の作成ができなかった。

ローマ

国庫があったサートゥルヌス神殿

共和政時代と初期の帝政では、クァエストルと呼ばれる財務官が存在した。ローマの国有財産はサートゥルヌス神殿に保管され、アエラリウムすなわち国庫とも呼ばれた。国庫の書記官が出納を記録し、国家の債務、軍、州の収支は別の台帳に記録された。政府の会計はタブラリウムと呼ばれる公文書館で行われた。

初代ローマ皇帝のアウグストゥスは会計記録を整備し、現在では「皇帝の帳簿」と呼ばれている。個人用の帳簿には定刻の財政、軍の収支、建設工事の資金繰り、手元現金などが記録されていた。この帳簿は計画の他に、自らの業績を伝える「神君アウグストゥスの業績録」などの宣伝にも活用された。貴族は、自らが商業活動をすると選挙権などが剥奪される仕組みになっていた。それを逃れるために、支配地域の商人や知識人を奴隷として商業に従事させた。奴隷は貴族の資産を管理し、貴族は奴隷に記録を残すように命じた。

中世

アジア・アフリカ

イスラーム世界

アッバース朝は、文書行政や財政管理のためにアラビア語の書記術を確立し、財務書記や財務官に算術や帳簿術・会計術を伝える内容をそろえた。書記術はイスラームの伝播にともなって各地に伝わり、ペルシアではペルシア語による文書・財務の指南書として発達した。これがイラン式簿記術として確立され、オスマン帝国に普及していった。イスラームの文書・財務の指南書はペルシアを通じて中央アジアや南アジアにも伝わり、イラン式簿記術がイスラーム政権で用いられた。

イスラームにはワクフと呼ばれる寄進制度があり、寄進されたワクフ財は公共目的にあてられてカーディーらが監督した。所有権を放棄されたワクフ財は寄進ごとに一つの組織として扱われ、私有財産や国家、特定の宗教の財産とは別個だった。会計では収入がワクフ財源・前期繰越金、支出が手当・諸経費・修理費などになる。ワクフの種類には住宅、公共施設、農地、商業不動産の他に、利子で運用する現金もあり、インフラの維持に役立ちつつ善行のための資金調達という役割を果たした。12世紀から増加し、特に14世紀のペストによる人口減少の影響で急増した。

古代にインドから伝わった記数法は、10世紀には一般にも普及していた。さらに、インド・アラビア数字としてイスラーム世界を通してヨーロッパに伝わるようになる。イベリア半島のアンダルスのウマイヤ朝や、アフリカのムワッヒド朝が入り口となった。

東アジア

中国では、単一の記録として始まった流水帳から、三脚帳法が考案された。これは現金収支のある取引は現金の相手方勘定だけ一つ記録し、現金収支のない取引は内容を示す双方の勘定に二つ記録するので、一つと二つの要素を合わせて三脚と呼ぶ。宋において流水帳の設置や使用法が進展し、財物の類別総括計算と明細分類計算を行うようになった。

日本における最古の商業帳簿は、現在の質屋にあたる土倉の債権簿とされる。土倉の帳簿は、日記または日記帳という名称で記録されていた。平安期以降の荘園には年貢散用状と呼ばれる決算報告書があり、散用状を作成するために日記の覚書が使われた。戦国時代の末には日記が貸付簿としても使われており、伊勢神宮の御師である宮後三頭大夫の『国々御道者日記』によれば、日記は金銭出納簿でもあった。種々の取引を記録していた日記は、やがて近世に大福帳、仕入帳、売帳、買帳など目的別に作成されるようになる。

アメリカ

キープを使うインカの役人（キープカマヨック）。左下にあるのは計算具のユパナ。

南アメリカ

インカ帝国の行政は入れ子状の階層構造になっており、王の側近には秘書、筆頭会計、出納係がいて財産管理にあたり、各地方にも会計係と出納係が置かれた。インカ帝国ではキープと呼ばれる縄の道具を記録や行政管理に用いていた。キープは色や太さが異なる紐を結んで作られ、色や結び目によって数を表現した。キープは10進法で位取りも行われており、帳簿に数字を記録することと同様の機能を持った。農産物・家畜・人口・納税記録などの情報はキープによって記録され、キープカマヨック（キープ保持者）と呼ばれる官僚が管理した。計算にはユパナと呼ばれる道具が使われ、ユパナで集計した結果をキープに保存した。

ヨーロッパ

ドゥームズデイ・ブック

封建国家

ローマ帝国の滅亡後、カトリック教会や修道会は会計や監査を続けた。やがて封建国家が形成されると、世代が続くにつれて所有関係が複雑化し、会計事務も増加した。ローマ皇帝のような会計記録の公開は、富裕な修道士会や一部の王族をのぞいて行われなかった。ノルマン・コンクエストによって成立したノルマン朝は、新しい制度を定め、1086年に世界初の土地登記簿と言われるドゥームズデイ・ブックを作成した。大蔵省は収支簿を作成して財政記録を整備し、羊皮紙をパイプ状に巻いてあるためにパイプ・ロールと呼ばれた。

国王は、領主に土地や労働者の管理権限を与えて委託した。領主の荘園は、荘園執事が領主の代理人として管理した。代理人（受託者）は、領主（委託者）に荘園の状態を報告するための会計を記録した。これは代理人会計と呼ばれる。荘園の会計は地代表と現金帳に大きく分かれ、地代表に収入を記録し、現金帳に取引を記録した。

表記法と計算具の変化

ローマ数字は、簿記の計算に必要なゼロや位取りを表記する際に不便だった。ピサ共和国の数学者で商人でもあったレオナルド・フィボナッチが1202年に『算盤の書』を発表すると、ゼロの概念、位取り、10進法などをもつインド・アラビア数字がヨーロッパに普及していった。13世紀から14世紀にかけてのイタリア諸都市の帳簿にはローマ数字とアラビア数字が混在しており、一般に普及したのは15世紀後半から16世紀となる。同時代には計算用具のアバカスも普及し、アラビア数字とアバカスによって計算や記帳がより簡便になっていった。

複式簿記の形成

トマス・サリー『ポーシャとシャイロック』（1835年） 『ヴェニスの商人』の登場人物。

複式簿記の起源について、有力なものが13世紀末期から14世紀初頭のイタリア説である。イタリアの都市国家において、以下のような段階をへて複式簿記が生成されたといわれる。

(1) 12世紀の共同組合と会計実務： 12世紀からフィレンツェ、ヴェネツィア、ジェノヴァなどの都市国家が地中海の貿易で栄えた。当時の海上貿易は難破や海賊のリスクが高く、商人はリスクを分散するために航海や商品ごとに共同組合を作った。共同出資の契約のために公証人が働き、識字率が高くなかったため公証人が会計実務も行った。やがて商人の識字率が上がり、自分で帳簿をつける商人も増えた。

イタリア諸都市は、十字軍への貸付をきっかけに北方のヨーロッパ各地に進出した。十字軍のテンプル騎士団は遠征費のためにイタリア商人と取引をしており、テンプル騎士団の帳簿は現金管理に加えて振替も行なっていたとされる。

(2) 13世紀のコンパーニアとビランチオの生成： 海上貿易の増加でヨーロッパ各地の陸上貿易も活発になると、共同組合は次第に長期化し、フィレンツェを中心にコンパーニアと呼ばれる貿易商・両替商・銀行の組織が結成された。コンパーニアのメンバーで利益の計算と分配をするために損益計算が求められ、ビランチオと呼ばれる財務表が作られた。現存する最古の勘定記録は1211年のもので、フィレンツェの銀行家がボローニャのサン・ブロコリ定期市で書いた元帳勘定になる。

(3) 14世紀前半のコンパーニアの多拠点化と多帳簿記帳実務： コンパーニアが拡大を続け、ヨーロッパ各地の駐在人も増加する。三大商会であるバルディ、ペルッツィ、アッチャイウォーリは各地の店舗と代理店契約を結んだ。大規模な商会や銀行は遠隔地に支店を持ち、支店の責任者は本店に経営と財務を報告する説明責任を果たした。組織の大規模化によって、業務ごとに帳簿が作られるようになり、基礎帳簿、補助帳簿、最終帳簿という細分化も進んだ。最終帳簿の中には、各帳簿を集計した秘密帳簿があった。企業全体の損益勘定を総括した最初期のものとして、フィレンツェのコルビッチ商会の帳簿がある。

(4) 14世紀末の独立拠点と複式簿記の要件を満たす実務： 大規模化した商業組織は、全ての会計実務を各地の支店に任せるようになり、報告のための会計実務が広まった。支店が1年ごとに帳簿を区切って決算報告書を作成する体系が整うと、収益勘定と費用勘定で計算する利益と、ビランチオで計算する利益を一致できるようになり、複式簿記の原理も整った。やがてフィレンツェとヴェネツィアの簿記方式が統合され、損益計算で総括損益を定期的に計算するようになり、毎年の期間損益計算が確立されていった。特に膨大な数の複雑な取引が行われる銀行業務では、複式簿記は必須となった。

(5) 15世紀の持株会社形態の組織と複式簿記の運用： メディチ銀行は、支店と本店を別々のコンパーニアとして、各支店の出資比率は本店が過半数を持って支配した。各支店では帳簿を1年ごとに締め切って決算報告書を作成し、本店では支店ごとの利益を計算して出資者間で分配した。これは現在の連結決算にも類似した方法であり、複式簿記がこの時点で確立されていた。フィレンツェでは、1427年に国の税務監査のために簿記の維持が義務となり、商人は監査に見せる公式の帳簿と、日記を兼ねた自分用の秘密帳簿を使い分けた。

複式簿記は法廷でも重要となった。金銭にまつわる紛争では複式簿記の元帳も法的文書として認められ、帳簿に不備のないことが勝敗に影響した。

複式簿記の理論化

複式簿記を最初に体系化・理論化したのは、数学者ルカ・パチョーリの数学書『スムマ（算術、幾何、比および比例に関する全集）』であるとされる。1494年にヴェネツィアで出版され、複式簿記については第1部・第9編・論説11で26ページにわたって書かれている。『スムマ』の損益計算は、継続的な帳簿記録をもとに期間で区切る総括損益計算であり、ヴェネツィア式簿記とフィレンツェ式簿記の混合だった。

なお、『スムマ』よりも先に脱稿していた簿記論としてベネデット・コトルリの『商業と完全な商人』があるが、コトルリの著書が出版されたのは『スムマ』よりも後の1573年だった。コトルリは、初めて複式簿記 (dupple partite) という言葉を使ったことでも知られる。

近世・近代

マリヌス・ファン・レイメルスワーレ『収税人たち』（1540年）。収税人の欲望や帳簿の不正の暗喩であり、会計を風刺した最初の絵画ともいわれる。

ヨーロッパ・アメリカ

パチョーリ『スムマ』の簿記法は「イタリア式簿記法」とも呼ばれ、ヨーロッパ各地に伝わった。16世紀のフランス、スペイン、オランダにはヤン・インピンによる『スムマ』の翻訳から伝わり、ドイツはマンゾーニの著作から伝わった。17世紀にはオランダが先進国だったためオランダから各地に伝わった。

各地における最初の複式簿記書の出版年を見ると、イタリア1494年（『スムマ』）、ドイツ1518年、フランス・イギリス・オランダ1543年（インピンによる『スムマ』翻訳）、スペイン・ポルトガル1590年、スウェーデン1646年、デンマーク1673年、ノルウェイ1692年となる。

フランドル、オランダ

フランドルには定住商人が多く、期間損益計算の普及が進んだ。16世紀にはアントウェルペンへと経済の中心が移り、1543年に織物商ヤン・インピンは、初のオランダ語の簿記書として『新しい手引き』を出版した。『新しい手引き』は年次決算を説いた最初の簿記書とされる。オランダの数学者シモン・ステヴィンは『数学覚書（Wiskonstighe Ghedachtenissen）』（1605年-1608年）を出版し、年次決算や精算表を説いた。

フランス

ルイ14世の財務総監だったジャン＝バティスト・コルベールは、重商主義政策の一環として1673年に商事勅令を制定した。この勅令は、起草の中心人物ジャック・サヴァリの名を取ってサヴァリ法典とも呼ばれる。商事勅令は世界初の成文法の商法であり、近代的な商法の原型となり、その後の商法で商業帳簿が制度化された。

ドイツ・スカンジナビア

ドイツ人による簿記書は、1518年のハインリッヒ・シュライバーや1531年のヨハン・ゴットリーが最初期となる。これらは商品元帳を有する人名勘定元帳について書かれており、『スムマ』の影響を受けていない点に特徴がある。これらの簿記書ののちに複式簿記の移入が進んだ。ドイツの簿記書は、デンマークやスウェーデンでも出版された。スカンジナビアでは、ハンザの商人を中心とするドイツとの貿易を通して複式簿記が移入された。ドイツ語の簿記書が読まれ、のちに簡略版や独自の簿記書が出版された。

イギリス

ウィリアム・ホガース『当世風結婚』（1743年頃）。執事が領収書と帳簿を持っているが、会計は夫婦に無視されている。

イギリスはインピンによる『スムマ』の英訳から始まった。イギリスで最初の簿記書は、1543年のヒュー・オールドカッスルの『有益なる論文』であると言われているが、現存していない。ジェイムズ・ピールやジョン・ウェディングトンはイタリア簿記の系統で初心者向けの本を出し、引き継がれていった。

植民地

大航海時代以後、ヨーロッパがアメリカやアフリカなど世界各地で植民地化を進めて、植民地には本国の会計制度が移入された。本国の簿記書が植民地で用いられ、アメリカ植民地ではジョン・メイヤーの『組織的簿記』が読まれて図書館にも多数の蔵書があった。アメリカ植民地ではベンジャミン・フランクリンらの努力もあって簿記の普及が急速に進んだ。

単式簿記

18世紀のイギリスでは、小売店の商人にとって、伝統的な複式簿記は複雑すぎるという不満があった。この不満に応えるために、『ロビンソン・クルーソー』の作者でもあるダニエル・デフォーは、経営入門書『完全なるイギリス商人』で簡便な簿記を提案した。数学者のチャールズ・ハットンは、デフォーの提案を単式記帳（single entry）と呼んで体系化した。これが現在は単式簿記と呼ばれるものの発祥で、イギリスやアメリカの小売商に広まり、明治期には日本にも伝わった。

産業革命

貸借対照表

1816年のイングランド銀行と王立証券取引所。イングランド銀行は早くから貸借対照表を使っていた。

初期の複式簿記は少人数の組合員や組織によるものだったが、産業革命が進んで大規模な株式会社が出現すると株主も大人数となり、株主に成果を開示するためにストックとフローを要約した表を作成するようになった。これが貸借対照表と損益計算書である。最初期の貸借対照表には、イギリス東インド会社とイングランド銀行のものがある。

減価償却

鉄道事業によって減価償却が広まった。購入した蒸気機関車は使用や時間によって価値が減少するため、帳簿価格と現在価値の差を評価する方法として活用された。それまでにも船舶、農場、工場の評価替えは行われていたが、イギリスの技術者ユーウィング・マティスンが著書『工場の減価償却と評価』で定期的な減価償却を提案して体系化した。

損益計算書

リバプール・マンチェスター鉄道のプラネット号のレプリカ。鉄道業は減価償却や損益計算書で先駆となった。

はじめに損益計算への必要性が高まった業種は、鉄道業だった。鉄道会社の特徴として、(1) それまでの企業に比べて従業員・物資・資金が多かった点、(2) 広い地域に分散した常勤の経営管理者が必要だった点、(3) 遠距離の大量輸送を毎日行っていた点がある。これらの要求に応えるために経営管理組織と専門的訓練を受けた経営者が必要となった。鉄道会社によって収益勘定表が作成されるようになり、これが損益計算書の原型となった。

連結会計

最初期の連結会計はアメリカの鉄道業で行われ、その後に製造業に広まった。確認できる最古の連結財務諸表の作成実務は1870年代に確認されている。当初は報告の形式もさまざまであり、(1) 親会社・子会社の貸借対照表を合算、(2) 資本連結なき資産連結、(3) 重複分の控除、という段階をへて現在の形に近づいたと推測される。アメリカの鉄道業で連結会計が先行した理由として、会社法が州単位に分かれているので持株会社で解決した点もある。さらに1893年恐慌によって鉄道会社の倒産が相次ぎ、ジョン・モルガンのモルガン商会をはじめとする金融資本への連結が行われた。モルガン商会は鉄道業での成功を機に他の産業でも連結会計を活用し、巨大な資本を得てゆく。連結会計は20世紀にかけて国際的に広まっていった。

アジア・アフリカ

中国

明、清の時代に商工業が急速に発展し、会計も変化する。該項（負債・資本）と存項（資産）の区別や、帳簿組織の細分化が進んだ。明清交替の時代には龍門帳と呼ばれる方法が思想家の傅山によって考案されたといわれる。18世紀中頃の乾隆期から嘉慶期にかけては、四脚帳法が考案された。

1840年のアヘン戦争以後は欧米の進出が始まり、鉄道や電信の事業とともに業務管理のために欧米式の複式簿記が紹介される。中国の記帳法には、指導や教育に使える書籍がなく、統一性に欠けていた。海外赴任の経験者である蔡錫勇は、中国の記帳法を欧米の貸借複式簿記に組み入れる方法を考え、1905年に『連環帳譜』を出版する。この本が、中国初の民間向けの簿記書となった。

日本

江戸幕府は財政管理を勘定所で行い、統轄をする勘定頭は元禄時代以降に勘定奉行と呼ばれるようになった。勘定所では勘定、御金奉行、御蔵奉行、切米手形改役などの役人が働いた。商業帳簿は日記や日記帳と呼ばれていたものが、江戸時代には全体をまとめる大福帳（売掛帳）の他に、金銀出入帳・売帳・判取帳・荷物渡帳など用途別に分かれた。各商家によって形式が異なり、独自の符丁を使っている場合も多い。大商家の帳簿には複式構造を持つものもあった。

欧米の簿記は、明治政府成立の前後に移入が始まった。大蔵省や横須賀製鉄所で使用される他に、商家でも和式から洋式への切り替えが進んだ。明治政府は洋式簿記を重視し、明治10年代に簿記の教科書が多数出版された。中でも遠藤宗義編の『小學記簿法』は、家計簿について最初に教えた本であり、略式簿記の作成法が書いてあった。1908年には雑誌『婦人之友』が創刊され、同時期に羽仁もと子が家計簿を刊行して現在まで続くことになる。フランスの商事勅令をもとにヨーロッパで作られた商法は明治期の日本に移入し、商業帳簿制度が1890年（明治23年）の旧商法、1899年（明治32年）の新商法で定められた。

朝鮮

朝鮮半島の最初期の商業簿記は、開城簿記や四介松都治簿法と呼ばれる。開城簿記の帳簿は、基礎帳簿と明細帳簿に大きく分かれる。基礎帳簿は、日々の記入簿と仕訳日記帳にあたる日記と、総勘定元帳にあたる長冊に大きく分かれる。決算は決算書・損益表の作成と元帳決算で行われる。実務では、日記帳で現金仕訳をして、それを貸借に分割して長冊に転記した。

オスマン帝国

オスマン帝国の財政は財務長官府を頂点として財務官僚に運営された。15世紀時点では20人程度と少数であり、15世紀から17世紀にかけての租税台帳の作成や官僚制度の整備にともなって増員された。租税台帳は各地の担税力を示す明細帳と、地域の徴税権が誰に分配されたかを示す簡易帳に分かれており、台帳作成官、書記、カーディーが作成した。19世紀に入ると、ヨーロッパ型の内務・外務・財務の省庁が組織された。

寄進制度であるワクフの利用は14世紀から16世紀にかけても増加し、オスマン時代には都市のインフラ維持に欠かせない制度となった。イスラーム法では女性の財産権が定められており、妻と夫の財産は区別されているので、財産をもつ女性はワクフを資産運用としても活用した。

アフリカ

アフリカでは、スペインやポルトガルをはじめとするヨーロッパ各国が奴隷貿易を行った。やがて奴隷貿易の禁止が進むと、ヨーロッパ各国はアフリカ分割によって植民地化して利益を得ようとした。植民地では、本国の会計制度をもとに経営が行われた。

かつてのアフリカの無文字社会は、会計について記録が残されていない場合が多い。ヨーロッパと取引をしたダホメ王国も無文字社会だったが、ヨーロッパ側の記録によれば精緻な官僚制度と正確な会計を整えていたとされる。人口統計は箱に小石を入れて記録し、性別や職業別の労働者数はシンボルをつけた袋で把握した。家畜の統計では、種類別のシンボルをつけた袋に小石やタカラガイを入れた。それらの情報をもとに徴税や徴兵を割り振り、年1回の貢租大祭を開催した。国家財政は宮廷と結びつき、行政官、会計監査官、収税吏、警察などの役割が定められていた。官僚制は双分制にもとづき、役人は必ず男女で実務を行なった。

科学的管理法・管理会計

自動車の大量生産を確立したフォード・モデルTの工場。1913年-1914年頃

フレデリック・テイラーは生産管理の方式を考案し、科学的管理法と呼ばれるようになった。テイラーは会計担当者に生産管理を分析させて、コスト評価の正確性を高めた。テイラーの管理法は、繊維、鉄鋼、自動車、化学など製造業で導入され、投資利益率が考案されて大量生産が確立した。さらに応用が進み、大手小売店の店舗面積の売上高粗利益率にも使われるようになった。企業の大規模化によって会計や管理の作業量が増え、解決のために機械化が進んだ。遠隔地との連絡を取る電信・電話、計算に用いる加算機・会計機、タイプライター、パンチカード式の作表機などが19世紀末から20世紀初頭にかけて普及した。

1919年、会計学者のジェイムズ・O・マッキンゼーはシカゴ大学で会計の講座を発表した。この講座はそれまでの帳簿や出納管理など会計士のための教育とは異なり、経営に役立つ会計を教える内容だった。マッキンゼーの講座は人気を集め、コンサルティング会社マッキンゼー・アンド・カンパニーの設立へとつながった。

公認会計士・監査制度の成立

公認会計士

鉄道業や製鉄業など巨額の資本調達を行う産業によって、会計不正の影響が大きくなった。投資の安全性を第三者が証明するために会計の専門家の需要が急増し、会計士の組合である会計士協会が設立された。イギリス最初の会計士協会は1853年のエディンバラ会計士協会であり、1854年には国王の勅許を受けて世界初の公認会計士（英国勅許会計士）が誕生した。アメリカでは1880年代に会計士の需要が高まり、イングランドやスコットランドから多数の会計士が渡って会計事務所を設立する。1882年に会計士協会（The Institute of Account）、1887年にアメリカ会計士協会（AAPA）が設立され、1896年に公会計士業を規制する法律（公認会計士法）が成立した。19世紀末までに、フランス、ドイツ、イタリア、オランダ、スウェーデン、ベルギーなどヨーロッパ各国でも公認会計士協会が設立された。

監査制度

フランスはルイ15世の時代に政府が破産状態になり、ルイ16世の時代にジャック・ネッケルが財務長官に就任した。ネッケルは1781年に『国王への会計報告』を発表して国家財政を明らかにする。『国王への会計報告』はベストセラーとなり、国家の監察官制度が創設されたが、ネッケルは罷免されて財政は好転せず、フランス革命へとつながった。ネッケルの監査制度は、アメリカのロバート・モリスや、イギリスのジョン・バウリングに引き継がれた。

民間においては、株主による監査（いわゆる自由監査）が行われていた。アメリカでは1907年恐慌などにより、専門家である公認会計士による監査の必要性が高まる。他方では会計責任と会計士が批判されるようになり、経済学者ウィリアム・リプリーが「株主の知る権利」（1926年）という記事で企業の不完全な情報開示や監査を批判した。1929年には大恐慌が起き、ニューヨーク証券取引所の上場企業の時価総額は89パーセントが失われた。厳しい環境下にあって、投資家保護のために公開基準と収益性を重視する会計観にもとづいて1934年証券取引所法が制定され、証券取引委員会（SEC）が設置された。こうして公認会計士による法的監査が確立し、監査の基準となる会計原則についてはアメリカ会計士協会とアメリカ会計学学会が積極的に関わった。

現代

会計基準の国際化

第二次大戦後の国際的制度として国際会計基準がある。1949年に米州会計会議が中南米の会計基準を制定、1951年に欧州会計士連合が発足、1957年に欧州経済共同体（EEC）とともに国際会計基準委員会（IASC、現在の国際会計基準審議会（IASB））と極東会計士会議が発足した。国際会計士連盟の国際監査基準は1992年に受諾された。ヨーロッパでは、1970年代の欧州共同体（EC）の時代から会計実務の調和が進められ、欧州連合（EU）においても継続している。

日本では金融ビッグバンにともない、1990年代後半から会計ビッグバンが進められ、2000年3月期から会計実務が変更されていった。それまでの日本の会計は損益計算を最優先する収益費用中心であり、取得原価主義だった。しかし会計ビッグバン以降は、資産・負債中心観へと変化した。

キャッシュフロー計算書

巨額な設備投資においては、発生主義にもとづく損益計算では投資可能資金や支払資金を計算するには不十分だった。この解決のためにキャッシュフロー計算書が考案された。キャッシュフローという言葉は1960年代の文献から現れ、当時は運転資本を指す場合が多かった。L・C・ヒースは現在のキャッシュフローに通じる現金収支計算書、財政活動計算書、投資活動計算書を説いた。欧米では1980年代から1990年代、日本では2000年にキャッシュフロー計算書が制度化された。

公正価値会計

会計原則の大きな変化として、公正価値会計がある。アメリカの会計は大恐慌の影響で資産の再評価が認められず、取得原価基準が採用された。1950年代から1960年代には第二次世界大戦や朝鮮戦争の影響でインフレーションが問題となり、取得原価主義の限界が議論されるようになる。そして1970年代の石油ショックによるインフレへの対応が課題となって物価変動会計が導入され、補足情報としての開示が始まった。1980年代以降は金融商品についての公正価値情報の開示が進み、1990年代のデリバティブの増加も影響して導入が進んだ。

監査法人の拡大

会計事務所による監査法人業務は拡大を続け、ビッグ8と呼ばれる大手8社による激しい競争が行われた。いずれも監査業務に加えてコンサルティング業務を増加させ、監査対象の企業からもコンサルティング業務を受注するようになる。1970年代には会計不正が多発し、監査法人の独立性や利益相反について疑問が生じるようになっていった。ビッグ8は現在では4社のビッグ4になっており、日本の4大監査法人は提携関係にある。

コーポレートガバナンスと会計

コーポレートガバナンスは、企業や経営者を適切に方向づけるシステムであり、財務報告においては監査法人もシステムに含まれる。アメリカでは1980年代以降、ヨーロッパでは1990年代以降に議論が進んだ。2001年のエンロンを筆頭に大手企業の会計不正や破綻が相次ぐと、アメリカでは上場企業会計改革および投資家保護法（SOX法）が2002年に成立した。SOX法は会計の厳格化を目的とし、監査法人のコンサルティング業務規制や、財務処理のプロセスの開示と監査が盛り込まれた。同様の法律が各国でも定められ、日本では2006年、金融証券取引法に内部統制報告制度が制定された。

金融危機と会計

規制強化にもかかわらず、その後も不正は続き金融危機につながる損失をもたらす。サブプライムローンのリスクを指摘する会計事務所もあったが、問題の解決にはならなかった。2007年にサブプライム住宅ローン危機をきっかけとして世界金融危機が起きると、経営者や金融機関に加えて監査法人も非難された。世論は監査法人を疑い、企業や金融機関は監査法人が資産価値を過小評価したと主張した。しかし、監査担当者は金融犯罪によっては摘発されず、金融業界の透明化は進まなかった。

家計簿の歴史

家計や家政については、古くはアリストテレスの『政治学』、クセノポンの『家政論』、そしてアリストテレス名義の偽書『経済学』などの文献がある。古代ローマの家長は、国家に家計簿を義務づけられており、財政政策の一部でもあった。当時の家政は家父長制を前提としたものであり、例えば『家政論』では夫は戸外の政治と農場管理、妻は家庭内という分担が理想とされていた。

個人的な内容や家庭のために記帳する家計簿も現れ、中世のイタリア商人は、商売の帳簿とは別に個人的な家計簿をつけた。思想の一環として家計簿が使われる場合もあり、アメリカの作家・思想家ヘンリー・デイヴィッド・ソローは森で暮らしながら家計簿をつけて、生きるために最低限必要なものを見極めようとした。

アメリカで公認会計士第1号となったチャールズ・ワルド・ハスキンズは職業教育や家計の重要性を説き、家庭に会計学を活かすために家計の本を出版した。日本においては、1908年に羽仁もと子が刊行した家計簿が現在まで続いている点で最も長い。羽仁は家計について、労力と財力が調和を保って発展するようにつとめるという目標を掲げた。刊行当時から現在まで同内容を保っており、当初は主婦1人による記帳を想定していたが、家計簿は家庭全員が参加するものという構想に変わっていった。

会計不正の歴史

「汚職」および「粉飾決算」も参照

古代ギリシャのアテナイでは、帳簿が疑わしい場合は帳簿係が拷問にかけられた。そのため、市民は帳簿係になろうとはせずに奴隷を教育して雇った。監視する規則はあったが不正は行われ、歴史家のポリュビオスは、頭のいい人間は必ず帳簿を操作すると論じた。古代ローマの哲学者・政治家であるキケロは、カエサルが暗殺されたのちにアントニウスと対立し、アントニウスの帳簿の不正を暴く。しかしアントニウスは失脚せず、キケロは暗殺された。

ミシシッピ計画の地図（1721年）。西方会社はフランス領ルイジアナにあるといわれた金鉱の発見を目的に設立された。

近世になると企業の会計不正も増加し、中でも特許会社や政治家が関与した不正は経済に大きな損失をもたらした。特に大規模な事件が、1720年のミシシッピ計画と南海泡沫事件であり、イギリスとフランスが戦費のために抱えた債務が原因である。フランスでは、実業家のジョン・ローがフランスの債務を解決するためにミシシッピ会社の株を国債と交換する計画を立てた。ミシシッピ会社は西方会社と名を変えてフランスの貿易会社を吸収し、政府から得た通貨発行権と組み合わせて株価を40倍まで高騰させた。イギリスでは南海会社が年金型の公債を高い利率で販売して株価を吊り上げ、株をイギリス国債と交換した。やがて西方会社と南海会社のいずれもバブルが崩壊し、2国の経済に混乱を招いた。フランスでは徴税請負人の不正が続き、パーリ兄弟の改革も根本的な解決にはならず、フランス革命の一因にもなった。

1980年代以降のアメリカの会計不正の主な原因としては、(1) 経営者の報酬が株価に依存し、不正な操作で株価をあげる動機があった。(2) 不正を誘発するように株式市場が好調であった。(3) 不正を防ぐべき会計事務所が、監査業務とコンサルティング業務の利益相反を起こしていた、などがある。このような状況下で、エンロン、ワールドコム、リーマンブラザーズなどの大手企業が会計不正によって破綻した。

エンロンの株価。2000年8月から2002年1月

2001年、大手エネルギー企業のエンロンは粉飾会計が発覚して破産した。エンロンは天然ガス会社から電力の売買、ITなどの分野にも進出して1990年代に急成長し、違法な金融取引や会計処理に関わった。主な問題として、(1) 3000社以上の特別目的事業体（SPV）を設立し、SPVとの取引によって負債や不良債権を隠蔽して情報開示を行わなかった。(2) 時価評価/値洗い方式会計の誤用や悪用をした、という点がある。エンロンの会計事務所であるアーサー・アンダーセンは厳しい監査業務で定評があったが、エンロン事件によって倒産した。2002年、大手通信企業のワールドコムが破産した。M&Aを繰り返して拡大したワールドコムはITバブル崩壊後に利益が下がり、株価下落を防ぐために不正な経理操作を行っていた。

現代日本の会計不正の傾向として、卸売業，建設業，情報・通信業，小売業で多く開示されている。不正の件数は、経営者・役員よりも従業員が多い。不正の影響は、経営者・役員による不正や、不正な財務報告を目的とする場合に大きくなる。日本企業による会計不正として、山一証券、カネボウ、ライブドア、東芝、オリンパスなどがある。

学問としての会計史

バロース社の初期の加算機。加算機は統計調査や会計に使われ、会計機とも呼ばれた。

初期の会計史の研究としてリチャード・ダフォーンの『商人の鏡』（1635年）があるが、1ページのみだった。単行本としては、ベンジャミン・F・フォスターの『The Origin And Progress Of Book-keeping』（1852年）からとなる。日本では明治期の洋式簿記の導入と同時期に歴史研究が始まり、当初は海外研究の抄訳が多かった。初期のものとして曽田愛三郎『学課起源略説』（1878年）や海野力太郎『簿記学起源孝』（1886年）がある。

学会は、1972年にイギリス会計史学会、1973年にアメリカ会計史学会、1982年に日本会計史学会が設立された。学術誌としては、アメリカ会計史学会の機関紙「The Accounting Historians Journal」（AHJ）が年2回、国際的ジャーナルの「Accounting History」（AH）が年4回発行されている。傾向としては、AHJが伝統的な組織を扱い、AHは限定されずにさまざまな組織を扱う。日本では「会計史学会年報」が発行されている他、会計専門学術誌である『會計』にも研究論文が掲載されている。研究者の傾向として、日本では会計プロフェッションを兼務せずに研究者となる割合が多く、海外では公認会計士の研究者が多い。

複式簿記の起源

複式簿記の起源については複数の説があり、特に古代ローマ起源説と中世イタリア起源説に大きく分かれる。古代ローマ説の根拠としては、会計役の奴隷と主人がおこなっていた代理人簿記を起源とする。中世イタリア起源説は、さらにトスカーナ説、ジェノヴァ説、ロンバルディア説、ヴェネツィア説、各都市国家で同時期に作られた説などに分かれる。

参考文献

単行本

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• カール・ポランニー 著、栗本慎一郎、端信行 訳『経済と文明 - ダホメの経済人類学的分析』筑摩書房〈ちくま学芸文庫〉、2004年。 （原書 Polányi, károly (1966), Dahomey and the Slave Trade ）
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• 渡部良子 (2011年). “13世紀モンゴル支配期イランのペルシア語財務術指南書” (PDF). 共同利用・共同拠点イスラーム地域研究拠点東洋文庫研究部イスラーム地域研究資料室. 2020年7月4日閲覧。
• 渡部良子, 阿部尚史「16世紀サファヴィー朝期のペルシア語財務・簿記術指南書 : ギヤースッディーン・キルマーニーの簿記術論文・序章簿記術論校訂・日本語訳注」（PDF）『アジア・アフリカ言語文化研究』第94巻、東京外国語大学アジア・アフリカ言語文化研究所、2017年、383-485頁、2020年7月4日閲覧。 

関連文献

単行本

• 片岡義雄「会計史」『社会科学大事典 3』鹿島研究所出版会、1968年。 
• 中野常男; 清水泰洋『近代会計史入門 （第2版）』同文舘出版、2019年。 
• アダム・トゥーズ 著、江口泰子, 月沢李歌子 訳『暴落 - 金融危機は世界をどう変えたのか（上・下）』みすず書房、2020年。 （原書 Tooze, Adam (2018), CRASHED: How a Decade of Financial Crises Changed the World, London: Allen Lane and New York: Viking ）
• A・C・リトルトン 著、片野一郎 訳『会計発達史』同文館出版、1978年。 （原書 Littleton, Ananias Charles (1933), Accounting evolution to 1900, Univ of Alabama Press ）

論文・記事

• 河合晋「会計のコンピュータ化と簿記教育について」（PDF）、岡崎女子大学・岡崎女子短期大学 地域協働研究 3、2017年、2020年7月4日閲覧。 
• 日本簿記学会簿記理論研究部会 (2016年). “帳簿組織の研究” (PDF). 日本簿記学会. 2020年7月4日閲覧。
• 三代川正秀「辺境会計のすゝめ」（PDF）『拓殖大学経営経理研究 115』2019年、2020年7月16日閲覧。 

関連項目

• 会計
• 経営史
• 経済史
• 商業史
• 簿記
• 監査の歴史